Зарегистрироваться

Дробление бизнеса: итоги 6 месяцев 2023 года 

Споров по дроблению бизнеса по итогам I полугодия 2023 года стало больше на 32% (относительно того же периода 2022 года). При этом бизнес стал выигрывать чаще: 21% дел по сравнению с 12%. Как снизить налоговые риски назначения ВНП и повысить шансы выиграть спор — рассказывает Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса.

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Мы выпускаем Обзоры по дроблению бизнеса с 2018 года, сопроводили больше 80 выездных налоговых проверок (ВНП) и предпроверочных анализов по этой категории споров, нам известно о дроблении бизнеса всё.

Для статьи проанализировали 153 решения судов всех инстанций за первые 6 месяцев 2023 года по спорам о дроблении бизнеса. Согласно судебной статистике споров по сравнению с I полугодием 2022 года стало на 32% больше. Процент выигрыша налогоплательщиков увеличился с 12% до 21%. И это очень хороший результат!

Более подробный анализ свежей судебной практики по итогам сплошного анализа — на вебинаре для директоров и собственников бизнеса «Дробление бизнеса: итоги первого полугодия 2023 года» — уже 16 августа в 14-00. Не пропустите!

Причины улучшения статистики

Одна из причин улучшения статистики – повышение качества структурирования бизнеса и защиты в налоговых спорах. Понятие «дробление бизнеса» стало общеизвестным, равно как и подходы налоговиков к его выявлению и доказыванию.

Также во многом причина успеха – низкое качество проводимых ВНП, которые при любом отходе от шаблона доказывания приводят налоговиков в тупик.

Но успокаиваться не стоит:

    • растет количество споров (статистика по предпроверочным анализам не публикуется, но, на наш взгляд, их стало больше), что само по себе тревожно;

    • стремительная девальвация рубля и рост инфляции увеличивает риск «слета» с УСН и желания собственников бизнеса сохранить возможность использовать специальные налоговые режимы любой ценой;

    • среди выигранных налоговиками дел есть действительно сложные кейсы. Из них очевидно, что налогоплательщики к проверке готовились, но проверяющим все равно удалось найти слабые места.

Москва впереди всех

Впервые самое большое количество дел по дроблению бизнеса было рассмотрено в АС Москвы. Это должно было случиться, поскольку количество предпроверочных анализов постоянно росло, охватывая не только средний, но и малый бизнес с оборотом, лишь немного превышающим лимиты для применения УСН.

Отсюда вывод: переехать в Москву, чтобы спрятаться от налогового контроля – не всегда хорошая идея. А вот налоговики Северной столицы по-прежнему игнорируют дробление бизнеса и не доводят споры до суда. Но и здесь предпроверчные анализы проводятся, иногда опускаясь до «скидывания» нескольких ИП с ПСН на УСН.

Регионы – «лидеры» по делам о дроблении бизнеса:

Интересует, как оптимизировать бизнес без ущерба для бюджета и с учетом отраслевой специфики предприятия, чтобы не придралась налоговая? Задайте вопрос лично Ивану Кузнецову, эксперту в области оптимизации налогов и защиты малого бизнеса. Подробная программа и форма заявки мероприятия — здесь. 

Выводы и рекомендации от эксперта-практика

Из анализа массива практики хотим поделиться главными выводами и рекомендациями.

  1. Универсального понятия «дробление бизнеса» по-прежнему нет

Суды оперируют перечислением признаков дробления из писем ФНС или судебной практики. Отсюда возникает первая ошибка налогоплательщика при структурировании: чтобы группу компаний не признали дроблением, надо скрыть признаки.

Между тем признаки дробления – следствие получения необоснованной налоговой выгоды, а не причина.

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Таким образом, при структурировании следует сначала разработать деловые цели (отличные от налоговых), а потом оценить необходимость дополнительного сокрытия признаков дробления.

Все признаки дробления скрыть просто невозможно – это факт. Так же, как и то, что скрывать их зачастую и не имеет смысла.

2. Налоговики вычисляют дробление, анализируя огромный массив организаций, ИП и договоров между ними

АИС «Налог-3» не может решить эту задачу автоматически, но с помощью ЕГРЮЛ можно установить взаимозависимых лиц. И если они применяют специальные налоговые режимы – начать предпроверочный анализ.

Большинство споров по дроблению бизнеса – это споры, в которых участники группы компаний взаимозависимые лица. Идеальный вариант для налоговиков – это несколько организаций с одним руководителем или семейный бизнес (муж-жена-дети).

Следующие признаки дробления также выявляют по ЕГРЮЛ:

    • одинаковые ОКВЭД;

    • адреса регистрации.

Универсальный признак – совпадение IP-адресов при подаче отчетности и выходе в банк-клиент. Если IP-адреса не совпадают, налоговикам надо доказать, что управление счетами все равно централизованное. Но сделать это без допросов и осмотров невозможно.

Это не означает, что использование внутригрупповой аутсорсинговой бухгалтерии – всегда плохо. Но при такой модели налоговые риски неизбежно повышаются.

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Как налоговики выявляют признаки дробления и как интерпретируют их — узнайте в интерактивной части онлайн-мероприятия в ближайшую среду. Только польза и рекомендации от практикующего специалиста. Регистрация — по ссылке.

Как налоговики выявляют признаки дробления и как интерпретируют их — узнайте в интерактивной части онлайн-мероприятия в ближайшую среду. Только польза и рекомендации от практикующего специалиста. Регистрация — по ссылке.

3. Споров по определению действительных налоговых обязательств (ДНО) при дроблении бизнеса (правильно ли начислили налоги) стало меньше 

Налоговики за редким исключением (Постановление 9ААС от 15.06.2023 по делу А40-187829/2022, постановление АС Уральского округа от 07.02.2023 по делу А34-3364/2020 и др.) при объединении участников группы компаний учитывают не только доходы, но и расходы, а также уплаченные налоги.

Это приводит к тому, что налогоплательщику иногда выгодно самому доказывать, что дробление бизнеса было. Суды и налоговики — против (см. Постановление 19 ААС от 27.06.2023 по делу А36-5674/2022, решение АС Удмуртской Республики от 26.06.2023 по делу А71-8486/2022 и др.)

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Определение ДНО – первое, что должен сделать налогоплательщик при наличии признаков дробления. Если доначисление приемлемо, можно стремиться к снижению вероятности наступления риска. Если сумма критична – изменения структуры бизнеса должны быть адекватными.

Само доначисление состоит из:

    • суммы недоимки, то есть суммы налога, которая реально должна была быть уплачена, если бы дробления не было;

    • штрафа: чаще всего – 40%, но может быть уменьшена, или налогоплательщик может не быть к нему привлечен в связи с истечением сроков;

    • пеней: своеобразный «кредит» от государства.

При некоторых обстоятельствах, с учетом обесценивания рубля, чисто экономически доначисление по проверке может быть выгоднее добровольного отказа от дробления бизнеса, что совершенно не отменяет необходимость соблюдать требования ст.54.1 НК РФ.

4. В случае проведения предпроверочного анализа или ВНП налогоплательщика губит неправильно занята правовая позиция

Примеры ошибочной позиции:

    • акцентирование внимания на налоговые цели: безНДСный рукав продаж создан для покупателей, которым НДС к вычету не требуется;

    • попытка доказать, что разрешено все, что прямо не запрещено законом: например, быть учредителем в нескольких упрощенцах, со ссылками на нерелевантную судебную практику.

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

В своей практике 2023 года мы столкнулись с тем, что адвокат, сопровождающий налоговый спор на всех допросах свидетелей отвечал за них, что ответ на вопрос будет дан свидетелем следователю или суду.

И это — вместо того, чтобы подтверждать самостоятельность каждой организации. Пользуясь подобной «помощью», налогоплательщику точно придется давать показания следователю по налоговому преступлению.

Примеры «правильной» позиции

Универсальных деловых целей для структурирования бизнеса нет, но можно использовать следующие аргументы, «объясняющие» признаки дробления.

Корпоративная история

Например:

    • бенефициар приобрел готовый функционирующий бизнес (спорную организацию) с уже выбранной системой налогообложения (решение АС Свердловской области от 05.05.2023 по делу № А60-68656/2022);

    • реализация плана переходного периода, который затянулся аж на 11 лет (решение АС Ульяновской области от 14.06.2023 по делу А72-18419/2022).

Деловые цели

Например:

    • развитие франчайзинговой сети (постановление 9ААС от 15.06.2023 по делу А40-187829/2022);

    • обособление экспортного направления (постановление АС Поволжского округа от 13.03.2023 по делу А65-14693/2022);

    • строительство конкретного объекта (постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.05.2023 по делу А81-9383/2022).

Отсутствие налоговой выгоды

Например:

    • при объединении бизнеса было бы уплачено меньше налогов, пусть даже за один период (постановление АС Северо-Западного округа от 28.03.2023 по делу А66-15419/2021);

    • реальность сделок и отсутствие кругового движения денежных средств – по аналогии с делами о спорных контрагентах (решение АС Свердловской области от 05.05.2023 по делу № А60-68656/2022);

    • разные виды деятельности участников группы компаний (постановление АС Уральского округа от 30.06.2023 по делу А50-14490/2022)

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Имейте в виду! Суды не всегда интерпретируют как отсутствие дробления такие аргументы:

    • лицензируемые виды деятельности;

    • наличие собственных материальных и трудовых ресурсов;

    • неполное совпадение участников организаций;

    • наличие сторонних поставщиков и покупателей.

Как снизить риски признания структуры бизнеса дроблением

Представляем пошаговый алгоритм от эксперта Ивана Кузнецова

    1. Рассчитать ДНО: но помните, что единой методики нет.

    1. Провести налоговый аудит, включая вероятность выявления дробления.

    1. Проанализировать судебные перспективы возможного спора: что будет, если начнется предпроверочный анализ и назначат ВНП.

    1. Проанализировать, можно ли снизить выявленные риски и целесообразность таких действий:

    • риски нарушения бизнес-процессов, управляемости;

    • анализ расходов на создание и поддержание измененной структуры;

    • оценка степени снижения риска после изменений.

5. Разработать новую сбалансированную структуру, отвечающую интересам бенефициара.

Парадоксально, но иногда в попытках «спрятать» признаки дробления вообще нет никакого экономического смысла. Узнайте, когда это целесообразно и как снизить налоговые риски для вашей компании, на вебинаре для собственников и топ-менеджеров предприятий. Подать заявку на участие.

 

 

Реклама bizprogress.ru LdtCKAK2o