Способы налоговой оптимизации, которые вы успешно применяли в 2023 году, станут невозможными уже в следующем. В преддверии 2024 года разбираем, что изменится в оптимизации налогов и что руководству следует учитывать уже сейчас, — вместе с с Иваном Кузнецовым, ведущим экспертом РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса.
Налоговая оптимизация с учетом изменений в 2024 году
Содержание
Изменения необлагаемых размеров компенсаций
С 01.01.2024 года лимит необлагаемых НДФЛ и взносами надбавок за вахтовый метод и суточных при разъездном характере работы будет ограничен суммой в 700 рублей за день работы в РФ и 2500 рублей – при работе за границей.
Таким образом, размер компенсаций фактически приравняли к размеру командировочных (необлагаемые лимиты по которым не изменялись с 2008 года).
Ранее размер компенсаций за вахтовый метод устанавливался в трудовом или коллективном договоре, локальным нормативным актом организации и теоретически мог быть любым.
Минфин обращал внимание, что компенсация за вахтовый метод – возмещение работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. При разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы учитывается оценка соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий таким работникам (письма от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 11.03.2022 № 03-04-06/18239 и др.).
Между тем, суды в пользу налогоплательщиков рассматривали дела, в которых спорная надбавка за вахтовый метод составляла 47% заработной платы работников (Постановления АС Поволжского округа от 4 февраля 2019 года по делу А65-36141/2017 и от 30.09.2019 г. по делу А65-28204/2017).
Применение отдельных способов оптимизации окажется под запретом с 1 января 2024 года. Какие это способы и как быть тем, кто их применял — расскажет на вебинаре «Налоговая оптимизация с учетом изменений в 2024 году» в ближайшую среду 22 ноября в 14-00 (МСК). Регистрация — по ссылке.
С 2024 года такой размер надбавки за вахтовый метод по-прежнему возможен, но не облагаться НДФЛ и взносами будет только 700 рублей в день. При этом способа оптимизации «зарплатных» налогов, которые могли бы быть альтернативой не облагаемым НДФЛ и взносами надбавок за вахтовый метод в размере более 700 рублей в день, с 01.01.2024 года нет.
Отсутствие обложения НДФЛ и взносами компенсаций за разъездной характер работы не признается судами в отсутствии подтверждения реальных расходов работников, даже если размер такой компенсации – 700 рублей в день (постановление АС Уральского округа от 03.11.2023 по делу А47-13493/2022, Постановление АС Поволжского округа от 10.08.2023 по делу А72-17461/2021 и другие).
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Риски доначисления НДФЛ и взносов при выплате компенсаций за разъездной характер работы даже в размере, не превышающем 700 рублей в день, остаются в 2024 году высокими.
Кроме того, с 01.01.2024 года ограничивается сумма, не облагаемая НДФЛ и взносами возмещения дистанционным работникам используемого ими оборудования и программного обеспечения: не более 35 рублей за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов дистанционного работника.
Аналогичное по условиям ограничение учета расходов организаций-работодателей на возмещение расходов дистанционным работникам установлено и по налогу на прибыль и действует уже с 31.08.2023 года.
НДФЛ (нерезиденты)
С 01.01.2024 года с выплат работникам-нерезидентам (лицам, которые на дату получения дохода находились в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд), должен удерживаться НДФЛ по таким же ставкам, как и работникам-резидентам: 13% (или 15% — с суммы доходов более 5 млн руб.).
До 2024 года НДФЛ работникам-нерезидентам составлял 30% (за некоторыми исключениями). При кажущемся снижении ставки, на самом деле она выросла: если трудовой договор предусматривал определение места работы сотрудника как местонахождение его рабочего места в иностранном государстве, то его вознаграждение относилось к доходам от источников за пределами России. В этом случае выплаты работникам-нерезидентам вообще не облагались НДФЛ.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Альтернативные способы оптимизации «зарплатных» налогов нерезидентов, таким образом, связаны только с получением ими статуса индивидуальных предпринимателей. С соответствующими рисками переквалификации договоров между заказчиками и ИП в трудовые.
Повышение лимитов по УСН и ПСН
Коэффициент-дефлятор на 2024 год установлен в размере 1,329. Таким образом, применение УСН возможно до достижения дохода в размере 265,9 млн рублей, лимит дохода для перехода к повышенной ставке УСН составит 199,35 млн рублей. А для перехода с 2024 года с ОСНО на упрощенную доход за 9 месяцев 2023 года не должен превышать 149,5 млн рублей. То есть рост лимитов по УСН частично компенсирует инфляцию.
Также в 2024 году может быть увеличен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем или отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Значение на 2024 год – 1,058. Но такое решение должно быть принято субъектом РФ.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
До 2024 года возможности индексирования лимитов дохода по ПСН не было.
При этом руководство ФНС обсуждает революционный подход к определению «дробления бизнеса» (см. выступление Егорова Д.В. на пленарном заседании всероссийского налогового форума Торгово-промышленной палаты от 25.10.2023 г.).
Так предполагается, что возможность применения специальных налоговых режимов (или существующих ставок по ним) будет связана с размером совокупного дохода всех взаимозависимых организаций и ИП, в том числе в случае осуществления ими разных видов деятельности.
В настоящее время законопроектов по таким изменениям еще нет.
Отраслевые изменения
Перечислим изменения, которые затронут не весь бизнес МСП, а отдельные его сектора.
Туризм
С 01.07.2023 года (по 30.06.2027 года) стало возможно освобождение от НДС реализации организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность, туристского продукта в сфере внутреннего туризма и (или) въездного туризма (пп.39 п.3 ст.149 НК РФ).
До этого некоторые туристические организации применяли УСН и оптимизировали налоги с помощью дробления бизнеса (решение АС Санкт-Петербурга и ЛО от 18 сентября 2018 г. по делу № А56-28964/2018).
Эти и другие важные отраслевые изменения в оптимизации налогов для общепита, строительства, туризма и IT — разберет эксперт Иван Кузнецов на онлайн-интенсиве для собственников и руководителей бизнеса. Участие бесплатное. Оставить заявку.
Общепит
Для освобождения от НДС услуг общепита с 01.01.2024 года уже недостаточно, чтобы доходы организации или ИП не превышали 2 млрд рублей, а удельный вес доходов от общественного питания составлял не менее 70%.
В силу вступило третье условие. Среднемесячный размер выплат физлиц по РСВ за предшествующий год должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого предоставляются указанные расчеты за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности (определяется по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД).
РСВ подает ИП по месту жительства, организации — по местонахождению компании и обособленных подразделений на территории РФ, которые открывали счета в банках и если такие подразделения начисляют и производят выплаты физлицам.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
По данным Росстата, за период январь-август 2023 года средняя заработная плата для общепита в Москве составила 53,3 тыс. рублей, а в Ивановской области – всего 28,3 тыс. рублей. Следовательно, возможность освобождения от НДС услуг общепита с 2024 года зависит от субъекта регистрации организации или ИП.
Как это работает. ИП, зарегистрированному в Ивановской области, но осуществляющему услуги общественного питания в Москве для применения освобождения от НДС достаточно чтобы среднемесячная заработная плата была почти в 2 раза ниже, чем у такого же ИП, но зарегистрированного в Москве. Приведут ли такие правила к развитию «налогового» туризма организаций общепита в субъекты с низким размером заработной платы и как с этим будут бороться налоговые органы — покажет время.
При этом, чтобы соответствовать условиям освобождения от НДС услуг общепита, требования к размеру заработной платы должны были соблюдаться уже в 2023 году.
Возможность воспользоваться освобождением от НДС раздробленным организациям общепита при расчете действительных налоговых обязательств — зачастую единственный способ значительно снизить доначисления в спорах по дроблению бизнеса.
Строительство апартаментов
С 01.01.2024 года по-новому излагается пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ.
От НДС освобождались услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с 214-ФЗ — за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. Это позволяло не облагать НДС и услуги застройщика при строительстве апартаментов (Постановление 11 арбитражного апелляционного суда от 16.07.2018 по делу А65-38454/2017, письмо Минфина России от 22.06.2023 № 03-07-07/58085).
Но с 01.01.2024 года это будет прямо запрещено пп.23.1 п.3 ст.149 НК РФ.
IT-услуги
2024 год – последний, в котором налоговая ставка для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, составляет 0% (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Нулевая ставка позволяет IT-компаниям вольно относиться к требованиям п.1 ст.252 НК РФ об обоснованности расходов, так как налоговая выгода у них все равно не возникает, а мораторий на ВНП действует до 3 марта 2025 года.
Несмотря на то, что высока вероятность продления срока действия нулевой ставки, 2024 год представляется удобным для осуществления некоторых спорных расходов.
Новый перечень офшоров
С 01.01.2024 года будет действовать новый перечень офшоров, количество которых увеличилось с 41 до 92 страны.
Первоначально расширенный перечень должен был применяться уже с 01.07.2023 года, но с учетом того, что он разработан в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при этом налоговый период по налогу на прибыль – год, срок применения сдвинулся на начало 2024 года (письмо Минфина России от 01.11.2023 № 03-08-13/104225).
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса
Несмотря на то, что экономические связи со странами, включенный в новый перечень практически прекратились, следует учитывать, что сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми, когда сумма доходов по ним за год превышает 120 млн рублей.
Таким образом, количество контролируемых сделок может увеличиться, что требует учитывать возможность налоговых органов контролировать ценообразование по ним.
Какие изменения налогового законодательства повлияют на работу малого и среднего предпринимательства в 2024 году и какие способы оптимизации все еще относительно безопасны — на эти вопросы ответит практик в области налоговой и корпоративной безопасности на вебинаре в среду 22 ноября. Задайте и вы свой вопрос эксперту. Подробности и форма регистрации — по ссылке.
Реклама bizprogress.ru LdtCKEyp8
