С учетом роста налогов и ужесточения налогового контроля, желание безопасно оптимизировать налоги как никогда актуально. Но реально ли?
На оценку безопасности способов налоговой оптимизации во многом влияют особенности налоговых органов в субъектах РФ, а также судебная практика. То, на что не обратят внимание налоговые органы одного субъекта, вполне может не «проскочить» в другом.
Мы проанализировали судебную практику (первая инстанция) по налоговым спорам за январь 2025 года в трех субъектах: Москве, Челябинской области и Краснодарском крае. Анализировались только споры по использованию способов налоговой оптимизации, без учета споров по обеспечительным мерам, балансу ЕНС и т.п.
Итог: никаких сюрпризов и откровений, более того, судебная практика в анализируемый период в трех субъектах совершенно утратила разнообразие:
Москва: из 19 споров, 15 дел – спорные контрагенты (в трех делах выиграл налогоплательщик, еще в одном – добился полной отмены доначислений по налогу на прибыль).
Челябинская область: из 12 дел, 9 – спорные контрагенты (все проиграны налогоплательщиками).
Краснодарский край: из 4 дел, спорные контрагенты – в трех (одно – в пользу налогоплательщика).
Остальные споры – дробление (всего 1 дело), неправомерный учет дохода по НПД в (2 дела), неисполнение обязанностей налогового агента, споры по НДПИ.
При этом по данным ФНС за 10 мес. 2024 года, по итогам ВНП поступило 38% от суммы поступлений по результатам ВНП и «добровольным» доплатам, а по итогам «аналитической работы» (побуждений добровольно-принудительно уплатить налоги) – 62%. Но ФНС в открытой аналитике не выделяет налоговые риски, которые побудили налогоплательщиков самостоятельно доплачивать налоги, не доводя до ВНП и тем более суда.
Основные способы оптимизации налогов в 2025 году по-прежнему ограничены, сокращаются и основываются:
12 февраля 2025, 14:00–15:10 МСК
Вебинар «Нестандартные способы налоговой оптимизации в 2025 году»
Узнайте, как использовать редкие методы оптимизации:
Изменения в налоговое законодательство с 2025 года привели к новому прочтению некоторых способов налоговой оптимизации. В этой статье мы приведем только несколько примеров, показывающих общую логику возможных подходов к оптимизации.
С 2025 года право на УСН утрачивается не с начала квартала, в котором нарушены условия для использования специального налогового режима, а с первого числа месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п.4 ст.346.13 НК РФ). Аналогичное условие действует и для освобождения от НДС (п.5 ст.145 НК РФ).
Приведем пример:
Возможность в последний месяц перед утратой права на УСН или освобождения от НДС воспользоваться «специальными» условиями, может позволить получить налоговую выгоду (при условии очевидного отсутствия злоупотребления в виде искусственного увеличения дохода именно в последний месяц освобождения от НДС и при условии, что покупателям НДС к вычету не требуется).
Новые возможности появились при использовании давальческой модели работы, при которой заказчик (давалец) передает исполнителю сырье для производства, исполнитель перерабатывает его и возвращает заказчику готовый товар. При этом передача сырья и получение готового товара не является реализацией. За выполненные работы переработчик получает от давальца вознаграждение, которое для заказчика является расходом, а для исполнителя – доходом.
В группе компаний в случае, если переработчик применяет УСН, налоговая выгода возникает у давальца за счет разницы в ставках налога на прибыль и УСН у переработчика. Причем в некоторых случаях, УСН у переработчика может быть равен нулю (например, если переработчик – ИП и в субъекте его регистрации на основании п 4. ст. 346.20 НК РФ действует ставка УСН 0% для впервые зарегистрированных ИП). При этом независимо от ставки НДС у переработчика, давалец может принять НДС к вычету по услугам переработчика.
Если у переработчика есть НДС-ные расходы (аренда, покупка запчастей для оборудования и т.д.), он может применять УСН с НДС 20%. Возможность поставить НДС у переработчика к вычету позволит покупать новое оборудование не на давальца (с последующей его передачей по давальческому договору вместе с сырьем переработчику), а непосредственно на переработчика, что усилит признаки его самостоятельности и может являться способом снижения рисков утраты активов: переработчик не является выгодоприобретателем возможного дробления бизнеса, не взаимодействует с поставщиками и подрядчиками, которые могу оказаться недобросовестными контрагентами.
Приглашаем на вебинар 12 февраля 2025 – узнайте, как с помощью редких схем и нетиповых договоров оптимизировать налоги вашего бизнеса!
Впрочем, не стоит заблуждаться, что такая модель работы не может быть признана дроблением бизнеса: переработчик применяет УСН, а значит налоговая выгода может возникать:
Новые преимущества получило использование простого товарищества.
В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Новое юридическое лиц при этом не образуется, а само товарищество может быть негласным (т.е. факт заключения договора не раскрывается третьим лицам).
Участниками простого товарищества могут быть организации и ИП, применяющие ОСН или УСН с базой доходы минус расходы.
Прибыль по договору простого товарищества распределяется между товарищами по соглашению между ними и облагается налогом на прибыль или УСН только на уровне товарищей (само товарищество – не юридическое лицо и не является плательщиком налога на прибыль). Вся деятельность товарищества облагается НДС по ставкам 20%, 10% или 0% (ст.174.1 НК РФ), даже если все товарищи применяют УСН, при этом только один уполномоченный товарищ имеет право применять НДС к вычету.
До 2025 года именно НДС был одним из основных препятствия для создания простого товарищества, в котором товарищи были упрощенцами, но с нового года они итак становятся плательщиками НДС.
Приведем пример: две организации, применяющие УСН с базой доходы-расходы объединились по договору простого товарищества. Товарищество покупает товар за 300 руб. без НДС и продает его за 500 руб. без НДС. Если бы деятельность осуществлялась от одной организации, применяющей ОСН, налог на прибыль составил бы 50 руб. = 200 руб. * 25%. При объединении в простое товарищество и применении товарищами УСН со ставкой 15%, налог составил бы 30 руб. = 200 руб. * 15%. При этом не стоит забывать, что субъектами РФ могут устанавливаться пониженные ставки по УСН (например, в Ленинградской области – 5%).
Что касается НДС, то он возникает только на уровне простого товарищества и только по «старым» ставкам. Если ставка НДС 20%, то в указанном примере он составит 40 руб. = 100 руб. (500 руб. * 20%) – 60 руб. (300 руб. * 20%).
Если бы организации применяли фиксированную ставку НДС 5%, налог составил бы 25 руб. Таким образом, проигрыш в НДС мог бы компенсироваться выигрышем по УСН.
Возможность применять товарищами УСН ограничена только размером распределяемого им дохода, а не всего дохода товарищества. В приведенном примере доходом для применения УСН является только распределенная прибыль товарища в размере 100 руб., а не 500 руб. от покупателей. При этом следует учитывать важный нюанс: распределяемая прибыль – внереализационный доход, что может быть препятствием для товарищей в применении налоговых льгот, пониженных ставок, тарифов страховых взносов для производственных организаций и т.д., а также не соответствовать требованиям кредитных договоров и т.п.
Для среднего бизнеса рост ставки по налогу на прибыль приводит к повышению выгоды использования ЗПИФ, который не является юридическим лицом и не платит налог на прибыль до распределения промежуточного дохода или продажи паев. Но существенное ограничение в возможности использования такого инструмента оптимизации – стоимость обслуживания, которая может доходить до 10% величины чистых активов в год.
О других традиционных и необычных способах налоговой оптимизации мы расскажем на вебинаре 12 февраля 2025 года.
Реклама bizprogress.ru 2SDnjekEbnt
