С 01 января 2025 года возможности оптимизации налогов и структурирования бизнеса значительно изменятся. Часть из изменений возможно использовать для частичного снижения роста налоговой нагрузки, на часть – обратить особое внимание, поскольку их влияние на структурирование групп компаний и сделок неочевидное.
Налоговая оптимизация в 2025 году
Содержание
Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИВН)
С 01.01.2025 года некоторые налогоплательщики смогут воспользоваться ФИВН на основании ст.286.2 НК РФ. Кто может воспользоваться вычетом, в отношении каких ОС и НМА, порядок применения ФИНВ, величина ФИНВ – определяется постановлением Правительства (которое до сих пор не принято). Но основные параметры ФИВН закреплены в НК РФ:
- Уменьшается только часть НП в федеральный бюджет (8%), но не более чем до 3%.
- Размер ФИНВ за год не может превышать 50% от суммы расходов на первоначальную стоимость ОС или НМА.
- ОС и НМА амортизируются по первоначальной стоимости минус ФИНВ.
- При выбытии (не только реализация) ОС и НМА, по которым использовался ФИНВ ранее чем 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, сумма неуплаченного налога восстанавливается (с пенями), кроме случаев ликвидации ОС или НМА.
Насколько это выгодно? Рассмотрим на примере:
В 2025 году введено в эксплуатацию ОС стоимостью 5 000 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль – 60 000 000 руб. Сумма уплаты в федеральный бюджет: 4 800 000 руб. = 60 000 000 * 8%.
ФИНВ: 2 500 000 руб. = 5 000 000 * 50% (условие о НП не менее 3% соблюдается, т.к. 60 000 000 * 3% = 1 800 000 руб.).
Налог на прибыль: 2 300 000 руб. = 4 800 000 – 2 500 000.
Но воспользоваться ФИВН могут только некоторые отрасли, предполагается что это: добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, обеспечение электроэнергией, газом и паром, гостиницы и общепит, научные исследования и разработки.
Подробнее о том, как применить новые налоговые вычеты, расскажем на вебинаре “Оптимизация налогообложения в 2025 году” 13 ноября.
Рост лимитов для применения УСН
Рост лимитов для применения УСН по размеру дохода (450 млн руб.) и стоимости основных средств (200 млн руб.), а также размер дохода организаций по итогам 9 мес. 2024 года для перехода на УСН в 2025 году (337,5 млн руб.), позволит части бизнеса перейти или применять УСН, вместо ОСН, уплачивая пониженный налог по сравнению с налогом на прибыль, общая ставка которого в 2025 году составит 25%.
При этом возможность применять ставку НДС в размере 20% даст право для контрагентов принимать НДС к вычету таким же образом, как если бы поставщик применял ОСН.
Рост лимитов для применения УСН учетом того, что ставка УСН с базой доходы-расходы, например в Ленинградской области, составляет 5%, то экономия по сравнению с налогом на прибыль становится особенно существенной.
Также упрощенцы могут пользоваться освобождением от уплаты НДС на основании ст.149 НК РФ (например, при осуществлении услуг общепита) таким же образом, как если бы применяли ОСН.
Изменение правил утраты права на УСН и условий для освобождения от НДС
С 2025 года право на УСН утрачивается не с начала квартала, в котором нарушены условия для использования специального налогового режима, а с первого числа месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п.4 ст.346.13 НК РФ). Аналогичное условие действует и для освобождения от НДС (п.5 ст.145 НК РФ).
Приведем пример:
Возможность в последний месяц перед утратой права на УСН или освобождения от НДС воспользоваться «специальными» условиями, может позволить получить налоговую выгоду (при условии очевидного отсутствия злоупотребления в виде искусственного увеличения дохода именно в последний месяц освобождения от НДС).
Чтобы узнать больше о том, как законно снизить налоговую нагрузку, приглашаем вас на вебинар 13 ноября в 14:00.
Нюансы при выплате дивидендов
Ставка НДФЛ при выплате дивидендов составляет 13-15%, тогда как общая ставка 13-22%. Таким образом, в 2025 году ФНС будет выгодно доказывать недивидендный характер получения дохода.
Напомним, что в соответствии с п.1 ст.43 НК РФ, дивиденды — доход при распределении прибыли, оставшийся после налогообложения пропорционально долям (акциям).
Таким образом, при непропорциональном распределении дивидендов, непропорциональная часть не будет облагаться по ставке для дивидендов, при этом в соответствии со ст.29 ФЗ «Об ООО», участники общества в некоторых случаях вообще не имеют право принимать решение о распределении дивидендов:
- до выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику;
- при стоимости чистых активов менее уставного капитала (или если это произойдет после выплаты дивидендов);
- до полной оплаты уставного капитала (оплату надо быть готовым подтвердить);
- если на момент принятия решения организация отвечает признакам банкротства, или признаки появятся в результате принятия решения.
Стоит также обратить внимание на судебную практику, в которой встречается подход, в соответствии с которых дивиденды не могут выплачиваться ранее формирования налогового (отчётного) периода. И по налогу на прибыль, и по УСН налоговый период – год. Таким образом, выплата дивидендов за счет распределения прибыли текущего периода (несмотря на возможность выплаты дивидендов по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев), может иметь налоговые риски (особенно при ежемесячной выплате дивидендов) — Постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 по делу А05-3395/2022, Постановление 11 ААС от 02.02.2022 по делу А55-12841/2021.
Также следует обратить внимание на использование в группе компаний ЗПИФ: распределение промежуточного дохода в нем облагается с 2025 года по ставкам НДФЛ 13-22% (а для налоговых нерезидентов – 30%), вместо ставок для дивидендов 13-15%.
Не пропустите возможность разобраться в новых требованиях на нашем вебинаре 13 ноября в 14:00.
Материальная выгода при покупке долей
С 2025 года уменьшаются возможности прикрытого владения бизнесом, в том числе с использованием опционов: если бенефициар намеревается выкупить доли у технического участника, НДФЛ может возникнуть как у продавца доли (при владении долями менее 5 лет или при стоимости продажи более 50 млн руб.), так и у покупателя долей, если стоимость их покупки ниже рыночной (пп.3 п.1 ст.212 НК РФ). Рыночная стоимость определена императивно: соответствующая доля стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату (по умолчанию – на 31 декабря).
Возможность использования промежуточной отчетности (если она, например, предусмотрена уставом организации) или оценочной стоимости доли, с точки зрения налоговых рисков может привести к спору. При это в «банкротных» спорах используется оценочная стоимость, в корпоративных – практика разнонаправленная (в том числе при спорах о размере действительной стоимости доли).
Например, стоимость доли – 10 тыс. руб., чистые активы – 100 млн руб. Материальная выгода у покупателя возникает с 99 990 000 руб. У налоговых нерезидентов она облагается по ставке НДФЛ 30%, у резидентов – 13/15%. Получается, чтобы бенефициару вернуть себе доли, требуется заплатить НДФЛ. И даже если продавец – неноминальное лицо, купить доли за 10 тыс. руб. без налогов уже может не получиться.
Варианты решений могут быть следующими:
- Установление прямого владения долями в обществах бенефициаром путем выкупа долей или реализации опционов в 2024 году, без возникновения материальной выгоды по НДФЛ независимо от стоимости выкупа долей у технических участников. Цена реализации варианта – раскрытие бенефициара и возможное возникновение взаимозависимости. В некоторых случаях, например, при отказе от дробления с 2025 г., раскрытие бенефициаров может не быть критичным.
- Перезаключение опционов с физических лиц акцептантов на организацию, в которой бенефициарный владелец является участником. Следует учитывать, что если при реализации опционов материнская компания будет владеть более 25% дочерней, последняя утратит право на УСН, а если материнская компания не является МСП и владеет не менее 49% долей дочерней компании, то и дочерняя компания утратит статус МСП.
- Подготовка механизмов размытия доли технических участников, путем возможного входа в состав участников обществ бенефициара (в том числе с помощью корпоративного договора). Вариант возможен, например, при наличии соучредительства в организации, но имеет очевидные риски и противопоказания к применению.
Изменения в налоговое и корпоративное законодательство, приводит к необходимости анализа целесообразности существующих структур групп компаний и способов оптимизации налогов. Более интересными становятся варианты использования резиденства Сколково, ТОР, участия в РИП, применение федерального инвестиционного вычета, отложенного налога на прибыл ЗПИФ и других инструментов. С учетом НДС у упрощенцев новый смысл может получить хранитель активов на УСН, личные фонды могут стать альтернативой ИП и т.д. Не бежать впереди других, но и не отставать – неплохая позиция для сохранения и развития бизнеса.
Если Вам требуется квалифицированная оценка налоговых рисков как отдельных сделок, так и всей структуры группы компаний, нивелирования выявленных рисков или разработка законных способов оптимизации налогов, эксперты Комплаенс Решения готовы оказать качественную юридическую помощь.
Если вам требуется квалифицированная оценка налоговых рисков, регистрируйтесь на вебинар “Оптимизация налогообложения в 2025 году” и получите ответы от экспертов.