Зарегистрироваться

Налоговая оптимизация в отрасли HoReCa

Отрасль HoReCa очень уязвима для налоговых проверок. Чаще всего претензии налоговиков касаются дробления бизнеса и выплаты неофициальной заработной платы. О возможностях и рисках оптимизации в гостинично-ресторанном бизнесе рассказывает эксперт в вопросах налоговой и корпоративной безопасности бизнеса Иван Кузнецов.

Содержание

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Налоговая оптимизация HoReCa (гостинично-ресторанный бизнес) основывается на сохранении возможности применения УСН и ПСН. При возможности в группу компаний включаются ИП, в том числе для получения наличных денежных средств. Отсутствие права получения на ИП алкогольной лицензии может приводить к созданию конструкций по типу совмещения ООО и ИП в одной торговой точке с разделением по принципу «алкоголь – от ООО, еда – от ИП». Такая конструкция имеет сущностные изъяны, которые, вероятно, установят при проверке.

Узнайте о типичных отраслевых ошибках, которые совершают компании из сектора HoReCa при налоговой оптимизации, и получите рекомендации, как их избежать, — на онлайн-мероприятии 26 апреля 2023 года «Налоговые риски сетевой оптово-розничной торговли и HoReCa» с участием Ивана Кузнецова. Подробности — по ссылке.

Модели и варианты налоговой оптимизации

Перечислим модели, в которых возможна налоговая оптимизация гостинично-ресторанного бизнеса.

    1. Применение ОСН и налоговых льгот: для общепита — пп. 38 п.3 ст.149 НК РФ (освобождение от НДС), для гостиниц – пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ (НДС 0%).
    2. Использование специальных налоговых режимов — при отсутствии превышения лимитов для УСН при сложении доходов всех участников группы компаний. В 2023 году установлен лимит в 251,4 млн руб. Важно отметить, что ни один из участников группы компаний не должен для этого применять ОСН. В противном случае, независимо от размера совокупного дохода, выручку участников группы компаний при проверке просто суммируют с выручкой НДС-ника и облагают НДС по расчетной ставке 20/120 (10/110). При этом можно воспользоваться вычетами по НДС (при наличии счетов-фактур) и уменьшить доначисление на УСН, уплаченный признанными несамостоятельными упрощенцами.
    3. Выбор спецрежимов, которые позволяют воспользоваться налоговыми льготами. Но при этом всегда сохраняется риск обвинения в дроблении бизнеса — с последующими доначислениями со стороны инспектора ФНС. Между тем, налогоплательщик, в том числе из сферы общепита, вправе отказаться от освобождения от НДС, предоставив соответствующее заявление (п.5 ст. 149 НК РФ). То есть при доначислении по итогам проверки налогоплательщик (при соблюдении условий для освобождения от НДС) может рассчитывать на такое освобождение, поскольку заявление об отказе от него он не подавал.
    4. Применение специальных налоговых режимов с условием полной децентрализации сети. При этом характерно сокрытие взаимозависимости, общей бухгалтерии, IP-адресов, использование разных брендов и т.д. То есть ни налоговикам, ни сотрудникам или контрагентам не должно быть известно, что бенефициар у нескольких юридических лиц – общий. С практической точки зрения вариант реализовать практически невозможно, поскольку он требует отказа от управляющей (или псеводоуправляющей) компании, ставит необходимость дублирования всех административных функций у каждого из участников группы компаний.
    5. Использование специальных налоговых режимов и построение группы компаний на основе договора коммерческой концессии (франшизы).

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

У каждого варианта есть очевидные плюсы и минусы и неочевидные нюансы. При выборе нужно учесть следующее:
1. Сумму возможного доначисления и вероятность назначения проверки исходя из числа проверок по дроблению бизнеса в субъекте регистрации, известности сети, уровня конкуренции, очевидных признаков дробления и т.д.
2. Экономическую возможность применения ОСНО и соблюдения налоговых льгот.
3. Необходимость использования общего бренда.
4. Наличие доверенных лиц в качестве участников, руководителей организаций и ИП, а при необходимости — сокрытия взаимозависимости.
4. Внешние и внутренние ограничения для структурирования (кредиты, партнеры и т.д.).

Классические и нетривиальные способы структурирования компании сегмента HoReCa — одна из тем, которую затронет Иван Кузнецов на вебинаре 26 апреля. Получите возможность задать вопрос спикеру напрямую.

Цена льготы

Использование налоговых льгот при условии соблюдения требований для ее получения — относительно безопасный вариант для структурирования группы компаний. Стоит помнить, что у любой льготы есть своя цена.

Освобождение от НДС для общепита поставлена в зависимость от ряда условий, которые должны выполняться одновременно:

    • Сумма доходов в году, предшествующему году освобождения от НДС, не превысила в совокупности 2 млрд рублей. В настоящее время эта проблема есть у незначительного количества сетевых ресторанов. Но высокий уровень инфляции может стать проблемой и для средних региональных сетей.

    • За календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов такой организации или ИП составил не менее 70%. То есть, если организация производит и продает полуфабрикаты и одновременно предоставляет услуги общественного питания, доля доходов от льготируемой деятельности может стать меньше 70%.

    • Чтобы получить льготу в 2024 году, в 2023 году среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или ИП в пользу физических лиц (по данным отчета РСВ), должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты.

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Размер заработной платы можно посмотреть на сайте (сейчас есть только данные за 2022 год).
Например, в Москве средняя заработная плата в общепите — 47 534,30 руб., а в Ивановской области — 23 873,60 руб. Оставив за скобками нормальность отличия средней заработной платы в два раза в разных субъектах РФ, отметим, что если организация или ИП зарегистрированы в Ивановской области, а осуществляют деятельность в Москве, для соблюдения требований об освобождении от НДС они могут платить официальную заработную плату гораздо ниже, чем в столице.
Если же организация в 2023 году не будет соответствовать требованиям по размеру заработной платы, в 2024 году можно начать осуществлять деятельность в рамках новой организации — и сразу применять налоговую льготу. Но при условии, что в последующих кварталах после создания организации будут соблюдаться требования к размеру заработной платы.

Нюансы для отрасли HoReCa

Разберем моменты, которые также следует учитывать при выборе схемы налоговой оптимизации.

    1. Услугами общепита не признается реализация отделами кулинарии в розничной торговле.
    2. Если переход на ОСН сопровождается консолидацией группы компаний (например, вместо 5 юридических лиц остается одно), для этого требуется и легендирование (ответ на вопрос «Зачем?»), и продажа (иная передача) товарных остатков, оборудования и т.д. Также следует учитывать, что глубина ВНП составляет три года, и в 2023 году под нее подпадают 2020-2022 годы.
    3. Если организации, входящие в группу компаний, торгуют алкоголем, не следует забывать и о лицензионных рисках ведения деятельности в рамках одного юридического лица.

Получите ответы на вопросы по всем рискам и возможностям использования налоговых льгот в гостинично-ресторанном бизнесе — от эксперта в области налоговой и корпоративной безопасности. Участвуйте бесплатно.

Совмещение с ОСНО

Переход на ОСН – это не только НДС, но и налог на прибыль для организаций и НДФЛ для ИП. Рост налоговой нагрузки зависит от:

    • экономических показателей (есть ли прибыль вообще);

    • места регистрации.

Например, в Забайкальском крае для общепита установлена ставка по УСН с базой доходы 1%, в Ленинградской области УСН доходы-расходы 5%, а в Москве – 15%.

Увеличение официальной заработной платы приводит к росту НДФЛ и взносов, но при этом снижает налог на прибыль.

Но у перехода на ОСН есть и неочевидные минусы: 

    • перейти на ОСН легко, а вот вернуться потом на «упрощенку» — задача, требующая очень тщательной проработки;

    • рост размера средней заработной платы может быть существенным и не соответствовать прогнозной финансовой модели. Нельзя полностью исключить и возможные «игры» Росстата, связанные с завышением среднего размера оплаты труда в отрасли.

Идея совмещения в одном ресторане организации (продажа алкоголя) и ИП (еда), имеет очевидные сущностные изъяны, связанные с деятельностью на территории одного зала обслуживания и, как следствие, использования фактически общих сотрудников. Судебная практика – многочисленная и отрицательная для налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 20.07.2022 по делу А12-9135/2021, постановление 8 ААС от 06.07.2021 г. по делу А75-5084/2020, решение АС Вологодской области от 10.03.2023 по делу А13-2400/2022 и др.).

Франшиза и налоговые риски

Если переход на ОСН для общепита неприемлем из-за рисков прошлых периодов или из-за непредсказуемости изменения законодательства в будущем, для структурирования возможно использования договора коммерческой концессии.

Но коммерческая концессия (франшиза) — это не панацея. Мы с тревогой ожидаем волны дел по дроблению франшизных групп компаний. Договор коммерческой концессии объясняет использование общего товарного знака, программного обеспечения и иных объектов интеллектуальной собственности, единую ценовую политику, использование общего сайта и телефона, совпадение поставщиков и т.д.  Но совершенно не объясняет использование общей бухгалтерии, централизованное управление, включающее распоряжение счетами, безвозмездное перекидывание ресторанов от одних пользователей другим, очевидную номинальность руководителей пользователей и другие признаки.

Особые риски есть у так называемой «управленческой франшизы», которая заключается в следующем:

    • между правообладателем и пользователем заключается договор коммерческой концессии;

    • пользователь регистрирует на свое имя организацию, покупает оборудование, заключает договоры, в том числе трудовые;

    • организацией пользователя управляет правообладатель, включая платежи по счетам, установление цены реализации, подбор персонала и т.д.; то есть руководитель пользователя не делает вообще ничего, но может контролировать управление правообладателем (по факту – только наблюдать за ним);

    • за управление правообладатель берет оплату. Если у пользователя остается прибыль, она принадлежит ему, и участник может, например, выплатить себе дивиденды.

Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса

Одна из самых известных «управленческих» франшиз – «Пятерочка».
С точки зрения гражданского и корпоративного права, «управленческая» франшиза ничему не противоречит. Участник пользователя самостоятельно регистрирует организацию, целью которой является извлечение прибыли. Организация от своего имени заключает договоры, открывает счета, приобретает имущество и т.д.
Передача функций управления как с включением этого факта в ЕГРЮЛ, так и без, не противоречит ни ст.42 ФЗ «Об ООО», ни 39 Главе ГК РФ (услуги).
Между тем, такая модель содержит практически весь набор признаков дробления.

Почему франшизу считают «волшебной таблеткой» оптимизации, так ли это на самом деле и как обезопасить бизнес при масштабировании по договору концессии, расскажет Иван Кузнецов на онлайн-вебинаре для руководителей и собственников компаний 26 апреля. Зарегистрироваться.

Вывод

В целом гостинично-ресторанный бизнес имеет очень большие возможности для структурирования, которым могут только позавидовать, например, строители и транспортники.

Но вместе с тем большинство участников рынка совершенно не готовы к проверкам.

Реклама bizprogress.ru LdtCKKJh8