Президент в рамках послания Федеральному Собранию анонсировал повышение налогов, а также обещал закрыть «лазейки» для их оптимизации. Как будет выглядеть налоговое планирование совсем скоро и к чему готовиться уже сейчас — разбираем с ведущим экспертом РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса Иваном Кузнецовым.
Налоговая оптимизация в преддверии глобальных перемен
Согласно данным ФНС, в РФ по состоянию на 01.01.2024 года насчитывается 18 735 средних предприятий (организаций и ИП) и 214 426 малых. А вот микропредприятий (средняя численность не более 15 человек и доход не более 120 млн рублей в год) – более 6 млн.
По мнению спикера Ивана Кузнецова, основная нагрузка ляжет именно на малые и средние предприятия и в меньшей степени коснется микробизнеса, для которого сохранятся специальные налоговые режимы.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Авансированное введение прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ традиционно не волнует физических лиц, которые не считают это налог «своим», так как его практически во всех случаях удерживает работодатель.
Это удобно с точки зрения налогового администрирования, но уплата НДФЛ и части социальных взносов непосредственно работниками в некоторых странах в совокупности с прогрессивной шкалой налогообложения как раз и делает из населения налогоплательщиков, задающих резонные вопросы о том, куда идут уплаченные ими налоги.
В России увеличение НДФЛ, скрываемое за понятием «прогрессивной шкалы», прежде всего коснется участников организаций, выплачивающих дивиденды, и индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения (ОСН).
Повышение ставки НДФЛ может привести к тому, что применение ИП ОСН станет вообще невыгодным, даже с учетом отсутствия необходимости выплачивать себе дивиденды, в том числе если ставка по НДФЛ окажется выше ставки по налогу на прибыль.
О способах налоговой оптимизации, с которыми бизнес вступит в новую реальность, подробнее узнайте на ближайшем онлайн-интенсиве 13 марта в 14:00 ч (МСК). На все ваши вопросы ответит эксперт по оптимизации налогов и защите малого и среднего бизнеса Иван Кузнецов. Программа мероприятия и форма заявки — по ссылке.
Что делать ИП на ОСН
Индивидуальные предприниматели на общей системе имеют большие возможности для маневра.
Опишем два варианта поведения.
1. ИП может внести имеющиеся у него основные средства и товарные остатки в уставный капитал организации без налоговых последствий по налогу на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).
При этом ИП должен будет восстановить НДС в размере, ранее принятом к вычету (на основании пп.1 п.3 ст.170 НК РФ), а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Организация сможет принять восстановленный индивидуальным предпринимателем НДС к вычету, только если сама будет применять ОСН (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Таким образом, если вести бизнес в формате ИП на ОСН будет невыгодно, а прибыль планируется инвестировать в покупку нового оборудования или других основных средств, можно будет изменить модель бизнеса с ИП на организацию, применяющую ОСН.
2. ИП может перейти на УСН, сменив функциональную роль с операционной на хранителя активов. Операционную деятельность будет вести организация, а ИП станет сдавать активы в аренду.
Законные способы выплаты дивидендов в условиях повышения НДФЛ
Альтернативные способы выплаты дивидендов при повышении НДФЛ ограничены. Перечислим шесть таких сценариев.
1. Выплата заработной платы, которая облагается социальными взносами, но одновременно является расходом для уменьшения налога на прибыль.
Выгоден вариант или нет — будет зависеть от ставок НДФЛ, налога на прибыль, а также показателей доходов и расходов.
2. Получение пассивного дохода от сдачи в аренду недвижимости, получения роялти, процентов по займам и т.д.
Заключение сделок между взаимозависимыми лицами — всегда в особой зоне внимания налоговиков. При этом используются достаточно широкие формулировки п.1 ст.252 НК РФ об обоснованности расходов.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Обозначу три слабых зоны применения этого варианта:
- ИП, который получает проценты по займам, выданным подконтрольной организации, налоговики могут обвинить в отсутствии необходимости получения займа. Другие факторы риска — дальнейшее использование средств в виде выдачи займов по более низкой ставке, чем под которую заем получен, а также выдача займа по завышенной ставке и т.д.
- При получении роялти главные риски связаны с неиспользованием нематериального актива; завышением размера роялти; отсутствием связи между лицензионными платежами и получением дохода лицензиатом и т.д.
- При сдаче в аренду недвижимости наиболее частая претензия налоговых органом – завышение стоимости аренды.
3. Осуществление обеспечительных функций – к примеру, различных услуг в статусе ИП, включая пресловутые услуги управления вместо генерального директора. Справедливости ради отметим, что практика в таких случаях разнонаправленная.
4. Получение активного дохода: продажа товара, оказание услуг или выполнение работ для сторонних заказчиков, готовых заключать договоры с ИП.
5. «Киргизские схемы», при которых организация заключает договор с киргизской компанией, полностью уплачивает «импортный» НДС, а собственник получает наличные денежные средства за вычетом процента за услуги.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
При такой модели налоговые риски по НДС не возникают, так как налог полностью уплачивается в бюджет. Налоговые риски по налогу на прибыль остаются, но зависят от предмета договора с киргизской компанией.
При этом возможности ФНС РФ устанавливать у киргизской организации признаки «сомнительного» контрагента, объективно ограничены.
Взаимозависимость как центральный признак налоговой выгоды. Стоит ли скрывать и как это сделать с минимальными рисками — подсветит эксперт в области налоговой безопасности на специальном вебинаре для собственников и топ-менеджеров предприятий в ближайшую среду. Участие бесплатное.
Не пропустите!
6. Получение дохода без НДФЛ при выплате действительной стоимости доли или продаже долей. Действует при условии непрерывного срока владения ими более 5 лет (п.17.2 ст.217 НК РФ).
Разберем этот способ подробнее.
Купля-продажа доли
Последний из описанных способов выплаты дивидендов очевидно недооценен при налоговом планировании и при этом имеет минимальные налоговые риски, связанные в большей степени с дефектами реализации, а не самой моделью.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Потенциально спорная ситуация с риском переквалификации в дивиденды – покупка доли в уставном капитале организацией, в которой продавец является участником (особенно при мажоритарном размере доли). Между тем, в судебной практике есть только несколько таких дел. И все они были отягощены иностранным элементом и не касались возможности применения освобождения от НДФЛ.
Интересно, что налоговые риски не возникают не только у продавца долей, но и у организации-покупателя, поскольку та может уменьшить свой налог на прибыль только при дальнейшей продаже долей, но не в момент их покупки. Налоговых последствий по НДС при продаже долей в уставном капитале не возникает, ведь НДС они не облагаются (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Тем не менее, и этот способ может показаться для кого-то дорогим: покупка доли в ООО не уменьшает ни НДС, ни налог на прибыль.
Альтернативный способ продаже доли – выход из общества и получение действительной стоимости доли деньгами.
При этом следует учитывать, что доля вышедшего участника оказывается у общества. И при ее безвозмездном распределении оставшимся участникам у них возникает НДФЛ, которого можно также избежать, например, продав доли по любой стоимости, определенной общим собранием участников, третьим лицам.
Следует учитывать, что выйти из общества можно, только если в нем останется хотя бы один участник. Завести технического участника, чтобы через месяц выйти из общества и забрать действительную стоимость доли, может быть плохой идеей. У варианта нет очевидных деловых целей ни для нового участника, ни для вышедшего, и требуется детальная проработка.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
При выплате действительной стоимости доли, не соответствующей 1300 строке баланса, умноженной на процент владения долями, может возникнуть налоговый спор.
Следует также помнить, что выплатить действительную стоимость доли необходимо будет не позднее одного года после выхода участника. А если денег или имущества не хватит или часть стоимости доли будет прощена, у общества возникнет внереализационный доход.
Опасные способы
Традиционный способ снижения налога на прибыль, если не брать в расчет очевидный схематоз с покупкой «бумажного» НДС, – рисование расходов в пользу низконалоговых участников группы компаний или дробление бизнеса.
Рост ставок по налогу на прибыль делает дробление бизнеса еще более выгодной моделью. Но это понимают и в ФНС. Из грядущей налоговой реформы уже сейчас ясно, что специальные налоговые режимы будут сохранены для поддержания микробизнеса. Но с дроблением будут бороться, вероятно, не только усилением налогового контроля и роста количества проверок (если в 2022 году налоговики выигрывали 84% дел по дроблению, то в 2023 – уже 79%), а с помощью законодательного ограничения использования УСН.
В октябре 2023 года от руководителя ФНС Егорова Д.В. звучала идея приравнять дробление к любой взаимозависимости. Даже если в таком виде идею не реализуют, виден подход налоговиков – найти простые и удобные решения, но — только для ФНС, а не для налогоплательщиков (яркий пример — ЕНС). Менее вероятный сценарий — запрет на применение УСН по отдельным отраслям, как это случилось с ювелирным бизнесом в 2023 году.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Судя по всему, взаимозависимость станет центральным признаком дробления не только в судебной практике, но и на законодательном уровне. Все больший интерес представляют инструменты прикрытого владения бизнесом, которые, впрочем, также имеют изъяны, включая человеческий фактор и саму реализацию.
При этом наибольшие возможности для налоговой оптимизации по-прежнему будут у групп компаний, которые включают несколько невзаимозависимых организаций (и ИП!) и имеют возможности для структурирования.
Подробный разбор альтернативных способов выплаты дивидендов бенефициарам предприятия — с подробным анализом правовых нюансов. Получите ответы на ваши вопросы по старым и новым способам налоговой оптимизации исходя из специфики вашего бизнеса.
Реклама bizprogress.ru 2VfnxvuZzBS
