Правительство передало законопроект с изменениями в НК РФ в Госдуму 3 июня 2024 года. Поправки затронут практически весь малый и средний бизнес. Что изменится с 2025 года, насколько больше придется платить (и придется ли) и как подготовиться — читайте в статье с участием ведущего эксперта РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса Ивана Кузнецова.
Революционные изменения в Налоговом кодексе с 2025 года
Содержание
Изменения по УСН
С 01.01.2025 года «упрощенцы» станут плательщиками НДС. Ставка напрямую будет зависеть от выручки компании.
Если доход организации или ИП, применяющих УСН, не превышает 60 млн руб. в год, можно воспользоваться освобождением от уплаты НДС.
Это не произойдет автоматически: нужно будет подать уведомление в ФНС. Чтобы воспользоваться освобождением от НДС в 2025 году, доход «упрощенцев» не должен превышать 60 млн руб. в 2024 году.
Если доход от 60 млн руб. до 250 млн руб., ставка НДС составит 5%. Если освобождением от НДС воспользоваться нельзя (в 2024 году доход превысил 60 млн руб.), то НДС по ставке 5% облагается весь доход до 250 млн руб., с учетом 60 млн руб.
Доход от 250 млн руб. до 450 млн руб. облагается НДС по ставке 7%.
При этом если организация или ИП на УСН утратит право на освобождение от НДС (доход превысит 60 млн руб.) или не воспользуется освобождением от НДС, то НДС по ставке 5% или 7% придется применять непрерывно 12 налоговых периодов (кварталов), за исключением утраты права на такие ставки, то есть перехода на «обычную» ОСНО со ставкой 20% (или 10% — для ряда товаров).
«Упрощенцы», уплачивающие НДС по ставке 5%, 7%, НДС к вычету применять не смогут, а только учитывать налог в составе расходов по УСН. Могут ли покупатели на ОСНО принять выставленный НДС «упрощенцами», из законопроекта не ясно, но расчетных ставок 5/105 и 7/107 пока не предусмотрено.
Чтобы определить, выгоднее ли применять ОСН и платить НДС 20%, но иметь право на вычеты или «упрощенку», или платить НДС 5%, 7%, но не иметь право на вычеты, необходимо знать, сколько можно было бы принять НДС к вычету.
Также на УСН остается бонус в виде ставок 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы»), при этом повышенные ставки УСН (8% и 20%) отменены.
Пример расчета
Исходные данные:
- ООО на УСН 6% с доходом 150 млн руб.;
- НДС-ные расходы (с НДС, все по ставке 20%) – 72 млн руб.;
- безНДС-ные расходы – 40 млн руб.;
- заработная плата, включая НДФЛ, – 20 млн руб. (25 работников получают ежемесячно одну и ту же заработную плату – 67 тыс. руб.), страховые взносы – 3,906 млн руб.
В 2024 году УСН составил бы 5,094 млн руб. = 150 000 000 * 6% — 3,906 млн руб. (страховые взносы, не более 50%). Остаток денег после уплаты всех налогов – 9 млн руб.
А если перейти на ОСНО без повышения стоимости услуг, работ или товаров, НДС составит 13 млн руб., налог на прибыль – 274 тыс. руб. (по ставке с 2025 года — 25%). Останется 821 тыс. руб.
Почему так мало? Да, по-прежнему на счет нам заходит 150 млн руб., но только теперь без НДС – 125 млн руб.= 150 млн руб.*20/120. К вычету можно принять только 12 млн руб. = 72 млн руб. * 20/120. НДС к уплате – 13 млн руб.
Так как смысл предпринимательской деятельности – извлечение прибыли, а не уплата налогов (это обязанность), то рассмотрим УСН, но уже с НДС, как в законопроекте.
По упрощенному налогу все останется так же, как и было (в примере организация применяет УСН «Доходы»), но надо будет уплатить НДС 5%. От 150 млн руб. это 7,5 млн руб. Остаток на конец года — 1,5 млн руб.
Рассчитаем для УСН «Доходы минус расходы». НДС к вычету принять нельзя, но можно учесть в расходах. С учетом расходов можно платить минимальный налог по УСН 1% — 1,5 млн руб., но также будет требоваться уплатить НДС 7,5 млн руб. Остаток средств — 5,094 млн руб.
До изменений в НК РФ и при применении УСН с базой «Доходы» оставалось 9 млн руб., но это лучше, чем 821 тыс. руб. при переходе на ОСНО (напомним, что ставка налога на прибыль с 01.01.2025 г. увеличивается до 25%).
Разобраться во всех тонкостях налоговых изменений, которые касаются непосредственно вашего бизнеса, поможет ведущий эксперт России по оптимизации налогов и защите малого и среднего бизнеса Иван Кузнецов на вебинаре в ближайший четверг 13 июня 2024 года в 14:00 ч (МСК).
Участие бесплатное. Регистрация — по ссылке.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
При совокупной выручке группы компаний в 500 млн руб., в лимиты новой «упрощенки» все равно не попасть даже с НДС 7%.
Варианта три:
- законно структурировать бизнес;
- дробить компанию;
- переходить на ОСНО.
Дополнительно увеличены лимиты для применения УСН по стоимости основных средств (было 150 млн руб. — стало 200 млн руб.) и средней численности – теперь это 130 человек без повышенных ставок. Но при применении УСН с базой «Доходы минус расходы» и освобождении от НДС с 01.01.2025 г. в составе расходов нельзя будет применять НДС, что приведет к росту налоговой нагрузки даже у самого маленького бизнеса.
На мой взгляд, с точки зрения декларируемой поддержки бизнеса и стимулирования роста микробизнеса в малый и средний, законопроект – пример оруэлловского двоемыслия, поскольку рост налогов предлагается считать элементом поддержки и стимулом к росту бизнеса. Неудачным выглядит и НДС для «упрощенцев», так как это косвенный налог, который платит конечный потребитель, а не промежуточное звено.
Амнистия по дроблению
Законодательно дано определение «дроблению бизнеса» и для амнистии, и для оценки структурирования:
«Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов».
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Что это значит на практике:
- Дробление – применение специальных режимов налогообложения. Не налоговых льгот, пониженных ставок, тарифов страховых взносов для МСП, а только спецрежимов.
- Что такое «единая предпринимательская деятельность», не раскрыто, а значит, и споров меньше не станет.
- Мотив «преимущественного занижение сумм налога» – очень оценочное понятие.
- Но самое интересное – условия амнистии, которая таковой фактически не является.
Новая налоговая амнистия не распространяется на периоды до 2022 года. Таким образом, если сейчас продолжается спор по дроблению за 2019-2021 г. (а такие есть), то амнистии по этим периодам не будет.
Если решение по ВНП вступит в силу до 01.01.2025 г., амнистии не будет также.
Это еще раз показывает, что смысл амнистии – это только увеличение поступления налогов.
Если решение по ВНП по дроблению за 2022-2024 г. не вступило в силу, вступление в силу решений приостанавливается и начинаются такие варианты:
- ВНП за 2025-2026 г. нарушений не выявила (все перешли на ОСНО) – прощают доначисления, штрафы и пени по ВНП за 2022-2024 г.
- Новую ВНП не проводят, обязанность по налогам, пеням и штрафам по ВНП за 2022-24 г. списывается 01.01.30 г. (до этого момента недоимка, пени и штрафы продолжат начисляться, прекращается ли начисление пеней – пока не ясно).
- ВНП за период 2025-2026 выявила нарушения – вступает в силу решение по ВНП за 2022-24 г. и за 2025-2026. Но, возможно, с частичным прощением, если частично исправились – как это будет реализовано на практике, по словам Ивана Кузнецова, пока представить сложно.
Плюсы и минусы налоговой амнистии, а также подводные камни налоговой реформы спикер также разберет на онлайн-интенсиве «Революционные изменения в Налоговом кодексе с 2025 года». Приглашаем собственников и топ-менеджеров малого и среднего бизнеса.
Рост ставок по НДФЛ
На данный момент в России действует прогрессивная шкала НДФЛ: доходы до 5 млн рублей облагаются налогом по ставке 13%, свыше 5 млн рублей — 15%.
Согласно поправкам в Налоговый кодекс, с 1 января 2025 года шкала НДФЛ станет разнообразнее. Доходы до 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, от 2,4 до 5 млн рублей — 15%, от 5 до 20 млн рублей — 18%, от 20 до 50 млн рублей — 20%, от 50 млн рублей — 22%.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Разность ставок НДФЛ по дивидендам и заработной плате (от 13% до 22%) может привести к спорам о переквалификации выплат дивидендов в заработную плату (если участники организации – ее работники). Таким образом, будет необходимо особенно тщательно относиться к оценке права на выплату дивидендов и оформлению решений.
Для ИП, применяющих ОСНО, НДФЛ фактически вырастет с 15% до 22%. Это по-прежнему меньше налога на прибыль, ИП не требуется платить себе дивиденды (облагаемые НДФЛ), но рост налоговой нагрузки будет значительным.
Рост налогов для личных фондов
Только зарождающиеся личные фонды (аналоги трастов), до 2025 года облагались налогом на прибыль по ставке 15% (по аналогии с НДФЛ), с 2025 года – 22%.
Это меньше, чем налог на прибыль для других организационно-правовых форм, но выше чем НДФЛ при доходе ниже 50 млн рублей.
Ограничения на не облагаемую НДФЛ продажу долей и акций
До 2025 года при пятилетнем непрерывном владении акциями физические лица могли продать их без НДФЛ. Аналогично не облагалась НДФЛ действительная стоимость доли.
С 2025 года такой льготой не смогут воспользоваться налоговые нерезиденты (напомним, что статус от гражданства не зависит). При получении доходов от продажи долей или при выходе из общества свыше 50 млн руб. освобождение от обложения НДФЛ не применяется (к налоговой базе до 50 млн руб., резиденты по-прежнему могут воспользоваться льготой). Такой доход облагается по ставке 15%.
Что делать бизнесу в преддверии принятия закона
В законопроекте содержатся и иные изменения, в первом чтении они должны быть приняты до 21.06.2024 г., а в окончательной редакции – до начала августа.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Это очень важно. До 1 января 2025 года осталось очень мало времени, чтобы перестроить группу компаний к работе в новых реалиях.
Что можно сделать уже сейчас:
- оценить налоговые риски 2021-2024 гг., в том числе риск признания структуры группы компаний дроблением;
- оценить целесообразность сохранения УСН с 2025 года, в том числе с учетом вероятной «амнистии» и ее рисков, нужно ли менять структуру группы компаний;
- оценить возможность переноса центра прибыли из РФ;
- при консолидации или разукрупнении группы компаний (лимит УСН теперь 450 млн руб. и будет индексироваться) — разработать деловые цели;
- подготовить прогнозную финансовую модель, учитывающие размер потенциальных вычетов по НДС в 2025 году.
«Сложно! Можно ли ничего не делать?» — самый популярный вопрос большинства предпринимателей.
Конечно, можно не делать или действовать по ситуации. Вот только опыт отмены ЕНВД четко показал цену подобной пассивности.
Какие меры предпринять в 2024 году, чтобы в следующем не пострадать от результатов собственного бездействия? Какими налоговыми льготами все еще можно будет воспользоваться и стоит ли?
Задайте интересующие вопросы эксперту Ивану Кузнецову напрямую и получите живой ответ с учетом отраслевой специфики бизнеса на вебинаре 13 июня 2024 года в 14:00 (МСК) в четверг. Только польза.
Реклама bizprogress.ru 2VfnxvLUjdi
