Помимо традиционных способов снизить налогооблагаемую базу, есть сложные способы, требующие экспертизы. В некоторых случаях они позволяют достичь оптимизационного эффекта с приемлемыми налоговыми рисками. Подробнее эти способы разбираем в статье с Иваном Кузнецовым, ведущим экспертом РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса.
Сложные способы налоговой оптимизации
Содержание
Способы налоговой оптимизации объективно ограничены. Некоторые широко используются: дробление бизнеса, заключение договоров с ИП и самозанятыми вместо трудовых, необоснованные расходы и т.д. Некоторые – бесспорно незаконные: бумажный НДС, спорные контрагенты и другие.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Сразу оговоримся, что волшебных способов налоговой оптимизации, равно как и абсолютно безопасных нет. Есть налоговая выгода – есть налоговый риск. Налоговую оптимизацию от «схематоза» прежде всего отличает не сложность или экзотичность способов реализации, а превалирование деловой цели над налоговой экономией.
Узнайте больше о нетривиальных способах налоговой оптимизации всего за час. Зарегистрируйтесь на вебинар «Сложные способы налоговой оптимизации простым языком» с участием Ивана Кузнецова. Подробности здесь.
1. Простое товарищество
Простое товарищество – это договор, участниками которого могут быть организации (в том числе иностранные) и ИП. Заключая такой договор, новое юридическое лицо не образуется.
Главная цель договора — извлечение прибыли. Но лучше указать более конкретную цель: строительство здания, увеличение объем продаж товара, исполнение конкретного договора с заказчиком и т.д.
Для начала деятельности участники вносят вклады (деньги, имущество, деловые связи и т.д.), а полученную от деятельности прибыль – делят между собой. Денежная оценка вкладов осуществляется по соглашению товарищей. Прибыль распределяют по умолчанию пропорционально вкладам, но договором может быть предусмотрен и иной порядок.
Внесенное в товарищество имущество, а также доходы являются общей долевой собственностью товарищей, но в договоре можно предусмотреть и иные условия. При этом участники товарищества отвечают по обязательствам солидарно.
Вклады в простое товарищество не являются реализацией и нейтральны для налогообложения.
Вся деятельность простого товарищества, независимо от системы налогообложения товарищей, облагается НДС. При этом товарищи могут применять только ОСН, УСН с базой доходы-расходы и ЕСХН. Вычеты по НДС в рамках товарищества может принимать только один из товарищей.
То есть продавать товар могут все товарищи. Но НДС к вычету при покупке товара для перепродажи может принимать только один товарищ.
Прибыль простого товарищества распределяется между товарищами и облагается налогом по их системе налогообложения.
Пример. Простое товарищество купило товар за 300 рублей и продало его за 500 рублей, полученная прибыль распределена между двумя участниками поровну: у участника на ОСН возник внереализационный доход в размере 20 рублей, у товарища-ИП, зарегистрированного в Ленинградской области, – 5 рублей (ставка УСН доходы-расходы 5%):
Двойного налогообложения при такой модели не возникает: НДС уплачен на уровне товарищества, налог на прибыль (УСН) – только при распределении прибыли исходя из системы налогообложения каждого из товарищей.
Потенциально, такой же результат можно получить и при перепродаже товара от ООО «Продажи» через ИП «Производство в ЛО», но:
- ИП закупил бы сырье без НДС;
- ООО «Продажи» не могло бы принять к вычету НДС при покупке товара у ИП.
Эти задачи мог бы решить договор переработки давальческого сырья: ООО «Продажи» купило бы сырье с НДС, передача его на переработку и получение готовой продукции не было бы реализацией и ИП необходимо было бы заплатить только вознаграждение за переработку (условно те же 100 руб.).
Между тем, если бы оба участника применяли УСН, то возможность поставки товара с НДС для покупателей была бы только при использовании договора простого товарищества (упрощенец может выставить счет-фактуру и уплатить НДС, но не может принять его к вычету).
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Договор простого товарищества может обосновать высокий уровень интеграции товарищей, включая проблему единственного контрагента для ИП. Этого нельзя достигнуть договором поставки или переработки давальческого сырья. Включение в договоры условия об эксклюзивности может быть налоговым риском.
Перечислю другие преимущества договора простого товарищества:
- Сохранить право на УСН: выручкой упрощенца признается только распределенная прибыль.
- Избежать внутригрупповой реализации. Товарищи могут не заключать между собой иные договоры, кроме простого товарищества.
- Осуществить безналоговую передачу имущества между товарищами (передача имущества при выходе из товарищества в размере первоначального вклада — не реализация) и решить иные специфические задачи.
У простого товарищества есть и минусы:
- Вся деятельность простого товарищества облагается НДС. Разделение продаж с НДС от имени товарищества и без НДС от имени товарища на УСН, не имеет деловых целей.
- Недостаточное законодательное регулирование деятельности простого товарищества.
Простые товарищества, инвестиционные товарищества и все подводные камни, связанные с их применением, — тема онлайн-мероприятия, которое пройдет в ближайшую среду в 14 ч МСК. Приглашаем руководителей и собственников бизнеса. Заполните заявку.
2. Инвестиционное товарищество
При некоторой схожести с договором простого товарищества (в частности по налоговым последствиям внесения вкладов и распределения прибыли, в том числе непропорционально долям), инвестиционное товарищество имеет особенности:
- деятельность регулируется отдельным Федеральным законом от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе»;
- участниками инвестиционного товарищества не могут быть ИП;
- стороны договора инвестиционного товарищества и другие лица не вправе размещать рекламу совместной инвестиционной деятельности, осуществляемой по договору инвестиционного товарищества;
- договор и все изменения к нему подлежат обязательному нотариальному удостоверению, информация о них публикуется на сайте Федеральной налоговой палаты, в ЕГРЮЛ содержатся сведения об управляющем товарище (но не о других товарищах);
- участники инвестиционного товарищества могут учесть убыток от деятельности (что невозможно сделать участникам простого товарищества).
По состоянию на октябрь 2023 года Федеральной налоговой палатой удостоверены 159 договоров инвестиционных товариществ (на всю Россию!). Сюда входят и соглашения о расторжении договоров. Использование такой формы совместной деятельности является очень редким.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
С практической точки зрения использование инвестиционного товарищества возможно было бы целесообразным для реализации крупных проектов, участниками которых являются организации с разной степенью фактического участия.
Управляющие товарищи активно участвуют в операционной деятельности и отвечают по обязательствам всем своим имуществом, товарищи-вкладчики отвечают по обязательствам товарищества только в пределах своего вклада в совместную деятельность. Вне рамок инвестиционного товарищества все его участники сохраняют самостоятельность.
Риск возможных злоупотреблений товарищей частично снимается нотариальным удостоверением договора и ежеквартальным направлением данных о финансовом результате товарищества в налоговый орган. Последнее не предусмотрено для простого товарищества.
3. Закрытый паевой инвестиционный фонд
Закрытый паевой инвестиционный фонд не юридическое лицо так же, как и простое и инвестиционное товарищество.
ЗПИФ — имущественный комплекс, который учредитель (учредители) передал в доверительное управление управляющей компании. То есть вместо имущества его собственник приобретает ценные бумаги, а имуществом управляет специальная управляющая компания (УК).
Контроль за УК осуществляется с помощью:
- общего собрания пайщиков;
- инвестиционного комитета (в ЗПИФ для квалифицированных инвесторов);
- специализированным депозитария (контроль сделок ЗПИФ);
- аудиторов фонда (аудит операций и отчетности).
Государственный контроль осуществляет Банком России. Регулятор выдает лицензии УК, специализированным депозитариям и организует надзор за их деятельностью.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
ЗПИФ не является юридическим лицом, а значит не может платить налог на прибыль. Полученный доход ЗПИФ может инвестировать в новые проекты или выплачивать своим пайщикам, которые платят НДФЛ только при продаже пая, его погашении или получении промежуточного дохода. Таким образом, ЗПИФ может быть эффективным инструментом оптимизации налога на прибыль.
Основной минус ЗПИФ – стоимость его содержания: расходы на управляющую компанию, специализированного депозитария, аудит, которые могут составлять 3% от стоимости чистых активов ЗПИФ в год. В некоторых случаях покупатель может быть не готов купить паи ЗПИФ, а не непосредственно объекты недвижимости.
4. Выплата дивидендов имуществом
Если участниками организации – физическими лицами принято решение выплатить дивиденды, но для этого требуется продать объекты недвижимости, организация заплатит с рыночной стоимости реализации НДС, налог на прибыль, а при выплате дивидендов удержит НДФЛ.
Но при выплате дивидендов имуществом реализации не возникает. НДС будет требоваться восстановить с остаточной стоимости имущества, налог на прибыль не возникает. Более того, если оценочная стоимость имущества окажется меньше остаточной стоимости, такую разницу можно учесть в составе внереализационных расходов.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Таким образом, если остаточная стоимость объекта недвижимости равна нулю, налоговые последствия при выплате дивидендов имуществом не возникнет, равно как и налога на прибыль. НДФЛ у участника должен быть уплачен с рыночной стоимости объекта недвижимости.
Данная позиция поддерживается судами. Но — сам факт наличия споров не исключает необходимости отстаивать позицию в арбитраже (Постановление АС Волго-Вятского округа от 03.07.2020 по делу А82-13935/2019, Определение ВС РФ от 29.07.2021 по делу А33-21086/2020).
Как использовать сложные низконалоговые механизмы передачи активов — и стоят ли того усилия? Задайте вопрос эксперту-практику в области налоговой оптимизации Ивану Кузнецову напрямую на вебинаре. Программа мероприятия — здесь.
5. Получение оплаты за доли в уставном капитале
Доход от продажи долей в уставном капитале не облагается НДФЛ, при условии что они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности более пяти лет (п.17.2 ст.217 НК РФ). При этом стоимость долей значения не имеет (то есть НДФЛ не возникает при продаже долей и за 1 рубль, и 1 млрд рублей). Покупатель может учесть расходы на покупку долей при налогообложении их дальнейшей продажи, но не при самой покупке.
Основной риски такой сделки – переквалификация в выплату дивидендов, если продавец фактически не утрачивает контроль над проданными долями. Такая ситуация может возникнуть если участником покупателя – юридического лица является продавец долей в уставном капитале, то есть фактически продавец продает доли сам себе через организацию.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Несмотря на отсутствие судебной практики по такой категории споров с участниками – российскими организациями, потенциальный риск существует и требует либо фактической и юридической утраты корпоративного контроля над проданной организацией, либо его сокрытия.
Больше ценной информации и судебных кейсов по видам товариществ, ПИФам и другим методам снижения налоговой нагрузки — на специальном вебинаре для владельцев предприятий «Сложные способы налоговой оптимизации простым языком». Участие бесплатное. Регистрация по ссылке.
Реклама bizprogress.ru. LdtCKHfRc