Правительство анонсировало очередное повышение ставок по налогу на прибыль и НДФЛ. Для компаний остро встал вопрос возможности оптимизации налогов с приемлемыми рисками. В статье с участием ведущего эксперта РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса Ивана Кузнецова разберем актуальные способы налоговой оптимизации.
Способы налоговой оптимизации в 2024 году
Содержание
Рассмотрим факторы, которые определяют выбор того или иного способа оптимизации.
1. Место регистрации ИП или организации. В Москве или Санкт-Петербурге практически все внимание налоговая уделяет доначислению НДС.
Если выбранный способ оптимизации касается только налога на прибыль или «зарплатных» налогов, вероятность назначения ВНП низкая. Но полностью риск не исключен: нарушение могут выявить при проведении камеральной проверки.
2. Сумма предполагаемого доначисления. Если выбранный способ оптимизации позволил сэкономить налоги до 30-35 млн рублей за 3 года, вероятность назначения комплексной ВНП в Москве эксперт оценивает как практически нулевую.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Впрочем, нельзя исключать вызовы в налоговую инспекцию для побуждения доплатить налог в добровольно-принудительном порядке или назначения тематической ВНП по НДС.
3. Контрагенты. Точнее — их готовность заключать договоры с ИП, а не только организациями, обязательность выставления счетов-фактур с НДС и т.д.
4. ВЭД компании и возможность оставлять прибыль не в РФ, а например, в ОАЭ или других странах. Фактор актуален в течение последних двух лет.
Популярные и редкие способы налоговой оптимизации — тема очередного онлайн-интенсива с участием эксперта по налоговой безопасности. Мероприятие состоится в ближайшую среду 24 апреля 2024 года в 14:00 (МСК).
Полная программа и форма заявки — по ссылке.
Далее разберем способы оптимизации в зависимости от типа налога.
НДС
НДС – косвенный налог, который нельзя оптимизировать.
Налоговая база по НДС – это стоимость товаров, работ и услуг, которую можно уменьшить на вычеты.
Но вычеты для покупателя — это налог для поставщика: НДС в любом случае должен быть в конечном итоге кем-то уплачен. И это принципиальное отличие НДС от налога на прибыль, налоговой базой для которого являются доходы за минусом расходов.
Это не означает, что планирование по НДС невозможно.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Важная оговорка. Взаимодействие со спорными контрагентами, покупка «бумажного» НДС – это не налоговая оптимизация, а прямое нарушение положений ст. 54.1 НК РФ!
Основных способа не платить НДС три:
- применять специальные налоговые режимы, полностью или частично разделяя НДС-ные и безНДС-ные потоки;
- использовать освобождение от НДС (ст.149 НК РФ);
- применять способы передачи имущества, не являющиеся реализацией (ст.39 НК РФ).
Существенный риск применения специальных налоговых режимов – признание структуры дроблением бизнеса. Это наглядно видно на примере структурирования франшизных сетей.
Разбор судебной практики
В марте 2024 года было рассмотрено два интересных дела по дроблению сетевой розницы с использованием франшизы. Оба дела разрешились в пользу налогоплательщиков.
Особенности дела А57-7217/2023 (Постановление 12 ААС от 27.03.2024) — на схеме ниже.
Другой пример — решение АС Москвы от 07.03.2024 по делу А40-187829/2022.
Несмотря на то, что прецедентного права у нас нет, некоторые аргументы судов вполне можно использовать, считает Иван Кузнецов.
- Не зарегистрированный в Роспатенте переход прав по договору коммерческой концессии (ДКК) не означает, что договор ничтожный. Но, если заключить ДКК задними числами, по нему не будет оплаты роялти. Отсутствие роялти для налогового спора — это плохо.
- Корпоративная история может помочь. Например, если пользователи по ДКК зарегистрированы раньше правообладателя или если проверяемый налогоплательщик купил товарный знак с уже существующей розничной сетью — появляется место для фантазии.
- Использование товарного знака, общего ПО (включая CRM), оформления магазинов, одинаковые цены – все можно объяснить ДКК. Но шаблоны лучше не использовать, так как они могут не соответствовать реальности.
- Нужно предоставлять пользователям по ДКК право закупать какой-то процент товара у сторонних поставщиков.
- Совпадение IP-адресов — это плохо. Нивелировать часть рисков поможет договор с аутсорсинговой бухгалтерией с прописанным обязательством ведения банк-клиента.
- Налоговики иногда смешивают в одну кучу несколько факторов: проверяемого налогоплательщика, «несамостоятельные» организации и ИП, самостоятельные организации и ИП. Во всем этом они ищут признаки подконтрольности. Если удастся отстоять позицию, что признаки дробления «несамостоятельных» пользователей по ДКК с непроверяемыми налогоплательщиками незначительны, перспектива спора улучшается.
- Пользователи по ДКК должны нести хотя бы какие-то расходы до начала работы: паушальный взнос, покупка ККТ, оплата первой партии товара и т.д. Покупки за свои деньги подтверждает самостоятельность предпринимательской деятельности и риски, с ней связанные, в частности потерю инвестиций.
Целесообразно ли использовать франшизу? Центральный аргумент — это необходимость применения общего товарного знака и стандартов для получения прибыли.
Если без использования общего бренда продажи упадут, можно рассматривать ДКК. Если покупателям все равно, как называется ваш магазин или ресторан, ДКК могут признать дополнительным признаком дробления бизнеса.
Франшиза – не «волшебная таблетка». Эти дела: Постановление АС Московского округа от 05.02.2024 по делу А40-51225/2023, Постановление 1 ААС от 25.12.2023 по делу А43-26106/2022 (обжалуется) – закончились в пользу налоговых органов.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Возможности «оптимизации» НДС зависят также от отраслей осуществления деятельности.
Например для IT по-прежнему самый радикальный способ оптимизации – получить статуса резидента Сколково, который освобождает от НДС и от налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (п. 1 ст. 246.1 НК РФ). Подводный камень заключается в необходимости соблюдения правил фонда, которые в значительной степени ограничивают возможности рефинансирования.
Для общепита – возможность применения освобождения от НДС на основании пп.38 п.3 ст.149 НК РФ. Но возможность не платить НДС ставится с 2024 года под дополнительное условие – работодатель обязан платить заработную плату не ниже среднеотраслевой по субъекту РФ, куда подается декларация по страховым взносам. Рост среднеотраслевой зарплаты вызовет увеличение официальной зарплаты, чтобы соответствовать льготе. В какой-то момент сделать это будет сложно.
Другие способы оптимизации: штраф, коммерческие кредиты и т.д.
Какие риски несет компания, которая оптимизирует налоги с помощью дробления бизнеса. Всегда ли это плохо — расскажет эксперт Иван Кузнецов на специальном вебинаре для собственников и топ-менеджеров компаний. Мероприятие бесплатное.
Налог на прибыль
Вариантов снизить налог на прибыль два:
- уменьшить доход — но это противоречит смыслу предпринимательской деятельности;
- увеличить расходы — при этом ставка налога у поставщика (исполнителя) должна быть ниже, чем ставка налога у покупателя.
Неважно, каким договором достигается второе условие: поставка, услуги, агентские договоры, давальческие, простое товарищество, лицензионные договоры и т.д., — смысл всегда один и тот же. Центр прибыли перемещается к низконалоговому участнику группы компаний: организации или ИП на УСН или ПСН, или участнику, имеющими право на льготы по налогу на прибыль: образовательные, медицинские, IT-компании и т.д.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Основной риск модели – обвинение в дроблении бизнеса. Количество таких споров увеличивается, но при правильном структурировании, возможно либо предотвратить спор, либо его выиграть. В 2023 году вероятность победить в споре составляла 21%. Это неплохой шанс: в суд попадает незначительное количество споров.
При реальном осуществлении ВЭД есть иной способ оптимизации – перемещение центра прибыли в другую юрисдикцию, например контролируемому поставщику в Дубае (Казахстане, Киргизстане и т.д.). «Импортный» НДС в любом случае оплачивается с таможенной стоимости товара или стоимости услуг — но прибыль перемещается в другое государство, где либо и инвестируется, либо в различных видах возвращается в РФ, в том числе наличными.
Для производственных компаний существует возможность использования льгот для участников территорий опережающего развития: налог на прибыль (п.1.8. ст. 284 НК РФ): в федеральный бюджет – 0%, в региональный – определяется субъектом РФ (пять налоговых периодов, не более 5%, с 5-го по 10-й год – не более 10%.
Среди других способов назовем ускоренную амортизацию, резервы, НИОКР и др.
«Зарплатные» налоги
Наиболее эффективный (и более рискованный) способ оптимизации – замена трудовых отношений гражданско-правовыми. Метод используется очень широко и хорошо знаком налоговикам, но его возможно «спрятать» или отстоять в суде (Постановление АС Московского округа от 14.12.2022 по делу А40-95133/2022, постановление 11 ААС от 19.02.2024 по делу А55-18527/2023 и др.).
При правильной реализации (и фактической необходимости) по-прежнему можно использовать ученические договоры, пониженные ставки для МСП, IT-компаний, резидентов ТОР. А вот вахтовый метод и компенсации за разъездной характер труда с 2024 года фактически утратили оптимизационный эффект: не облагаются НДФЛ и взносами только 700 рублей в день или документально подтвержденные расходы.
Иван Кузнецов, ведущий эксперт РФ в области налоговой и корпоративной безопасности бизнеса:
Подведем итоги.
Большая часть способов оптимизации налогов скрыта в реальных бизнес-процессах в группе компаний. Если их правильно найти и реализовать, риски такого налогового планирования могут быть признаны умеренными.
Рекомендуем всегда оценивать экономическую целесообразность. Так, экономия на взносах может отрицательно сказаться на налоге на прибыль.
Как разумно использовать специальные налоговые режимы и иностранные юрисдикции, чтобы не попасть в зону внимания налоговиков — получите ответы на эти и другие вопросы по налоговой оптимизации в 2024 году.
На онлайн-интенсиве — только практика и рекомендации на основе реальной судебной практики, без «воды». Зарегистрироваться.
Реклама bizprogress.ru 2Vfnxwg7esS
